Ieri la premier ha inaugurato ‘Gli appunti di Giorgia’, una rubrica video di una ventina di minuti, registrata, che prende spunto dall’inseparabile quaderno in cui scrive tutto. Le agenzie di comunicazione lo chiamano teaser, ossia qualcosa che incuriosisce. Il format viene trasmesso sui canali social della presidente del Consiglio. Si tratta di un racconto diretto e semplice di ‘quel che abbiamo fatto’ e può servire per ‘dare risposte sui temi più caldi’. Il primo numero è dedicato alla Manovra. La premier assicura che i tempi, strettissimi, saranno rispettati. Su uno dei nodi più discussi, ovvero il tetto del Pos a 60 euro, afferma che si tratta di un limite indicativo che può essere anche più basso. ‘È in corso – dice – una interlocuzione con Bruxelles, vedremo’. Più decisa, invece, sul tetto al contante a 5mila euro: ‘In un mercato europeo ha senso se ce l’hanno tutti, altrimenti sfavorisce la nostra economia. Per paradosso – aggiunge – più è basso il tetto al contante e più si rischia l’evasione, perché i contanti io posso averli in casa per svariati motivi e, se non li posso spendere legalmente, tenderò a farlo in nero’. La premier difende la revisione del Reddito di cittadinanza e gli aiuti all’Ucraina. 

All’interno della maggioranza spunta l’idea di innalzare a 1.500 euro il tetto entro il quale cancellare le cartelle, facendo estendere in questo modo la platea dei beneficiari dello stralcio previsto, ora, nel disegno di legge di Bilancio a 1.000 euro. Lo scoglio, come spesso accade, è sempre quello delle coperture. E lo è ancor di più se si pensa che per i ‘ritocchi’ il Parlamento avrà a disposizione solo 400 milioni di euro. Oggi inizia una settimana cruciale per l’iter di approvazione della manovra. La presentazione degli emendamenti terminerà il 7 dicembre e l’11 dicembre scadranno quelli ‘segnalati’ ovvero le proposte di modifica che verranno sottoposte al voto dell’Aula. 

Superbonus. Continua il pressing dei partiti per estendere le maglie rispetto al giro di vite che riduce dal 110 al 90% il tetto del rimborso, sotto forma di credito di imposta per gli interventi effettuati. Sono centinaia gli emendamenti presentati al decreto legge Aiuti-quater. Molte proposte chiedono di prorogare la scadenza del 25 novembre, termine entro il quale doveva essere presentata la Cilas per beneficiare della maxi detrazione. Ma la riapertura dei termini fino a fine anno costa e mette a rischio la misura che include le villette unifamiliari tra gli edifici agevolati dalla detrazione. 

Gli interventi per le famiglie previsti nella legge di Bilancio per il 2023 non esauriscono le intenzioni del nuovo Esecutivo intenzionato a sostenere la natalità con la riforma dell’assegno unico universale per i figli. Ma, al momento, pesano gli interventi tesi a contrastare il caro energia e l’inflazione arrivata all’11,5% su base annua. Su 4 miliardi complessivi per le misure a sostegno delle famiglie, 2,5 miliardi sono legati al potenziamento del bonus luce e gas per i nuclei in difficoltà. L’altra voce robusta di spesa riguarda i mutui: 436 milioni andranno a finanziare la proroga delle agevolazioni per l’acquisto della prima casa di under 36 e delle garanzie sui mutui del fondo Gasparrini, che vede prorogata anche la possibilità di sospendere le rate. Tuttavia, l’aumento dei tassi di interesse potrebbe diminuire la portata di questi aiuti. La manovra prevede anche un fondo da 500 milioni per finanziare l’acquisto di beni alimentari di prima necessità di famiglie con Isee fino a 15mila euro. Per le lavoratrici madri è previsto l’innalzamento dal 30 all’80% della retribuzione di un mese di congedo parentale. Ridotta al 5% l’Iva su latte, pappe, pannolini e seggiolini. 

Modifiche in vista per l’Isee. Dal 1°luglio 2023 lo strumento per accedere all’assegno unico universale e ai bonus per le utenze cambierà. Sarà un decreto del Min. Lavoro ad individuare nuove procedure semplificate per far decollare la Dsu precompilata. L’obiettivo è quello di passare alla Dsu precompilata, fatta cioè direttamente dal cittadino senza l’aiuto del Caf o di professionisti, anche grazie ad una serie di dati precaricati. Gradualmente questo potrebbe agevolare il passaggio alla modalità fai da te finora utilizzata per una domanda su dieci. Il problema tecnologico non è l’unico a frenare verso l’Isee precompilato perché a pesare è anche la privacy. Serve, infatti, il consenso di tutti i maggiorenni del nucleo familiare se la dichiarazione è presentata direttamente e non tramite Caf o intermediario. 

La flat tax incrementale ridurrà fino ad un terzo il peso delle imposte sulle maggiori somme dichiarate dagli autonomi. I vantaggi sono maggiori per chi ha aliquote Irpef e addizionali più alti. Facciamo un esempio: un ingegnere il cui reddito più alto tra il 2020 e il 2020 è 70mila euro. Se l’anno prossimo sale a 100mila euro, sull’aumento di 30mila pagherà 3.795 euro di imposta sostitutiva, anziché 11.933 euro di Irpef e addizionali. Con un risparmio del 66,7%. Un tecnico informatico che vede passare il suo reddito da 18mila a 28mila euro, sui 10mila aggiuntivi pagherà 1.365 euro anziché 2.460. Che corrispondono a un risparmio del 44,5%. Le differenze dipendono dal meccanismo della nuova flat tax. L’aliquota del 15% si applica sull’incremento reddituale decurtato di una somma cuscinetto, pari al 5% del reddito di partenza. Nei due esempi visti, per l’ingegnere il cuscinetto è di 3.500 euro; per il tecnico informatico di 900 euro. Siccome su questo cuscinetto si paga la tassazione ordinaria Irpef è evidente che chi parte da una base più bassa ha un maggior risparmio fiscale. Chi invece ha redditi molto alti e incrementi modesti potrebbe veder vanificata la flat tax dal cuscinetto.

La manovra 2023 intende regolamentare sotto il profilo tributario le operazioni relative alle cripto-attività. Per quanto concerne la tassazione delle persone fisiche il Ddl afferma che costituiscono redditi diversi ‘le plusvalenze e gli altri proventi realizzati mediante rimborso o cessione a titolo oneroso, permuta o detenzione di cripto-attività, comunque denominata, archiviata o negoziata elettronicamente su tecnologie di registri distribuiti o tecnologicamente equivalenti, non inferiori complessivamente a 2mila euro nel periodo d’imposta. Ai fini di tale disposizione non costituisce una fattispecie fiscalmente rilevante la permuta tra cripto-attività aventi medesime caratteristiche e funzioni’. La disposizione conferma che il trattamento tributario delle criptovalute non può essere equiparato a quello delle valute estere. La definizione di cripto-attività non pare poter essere equiparata a quella di ‘crypto-asset’ contenuta nel Regolamento europeo MiCa, riguardante la regolamentazione comunitaria del mercato dei ‘crypto-asset’. (Ved. anche Italia Oggi: ‘Criptoattività in regola col fisco’ – pag. 5)

La manovra in corso di elaborazione prevede che le cripto-attività dovranno essere indicate nel quadro RW. Il problema è rappresentato dal fatto che le valute virtuali non hanno un collegamento ‘territoriale’ con uno Stato estero. Almeno finora, il problema si è posto per le valute virtuali per le quali il contribuente detiene la chiave privata. Per le Entrate sussisteva, comunque, l’obbligo di indicare lo Stato estero di detenzione. Tale interpretazione non risulta(va) supportata dal testo normativo. Quando il contribuente detiene personalmente il wallet, è (era) infatti difficile considerare le crypto un’attività estera di natura finanziaria. La stessa Agenzia delle Entrate ha stabilito che quando la giacenza media delle criptovalute per 7 giorni lavorativi continui non supera i 51.645 euro, le relative plusvalenze non vengono tassate. Ora la legge di Bilancio stabilisce che le cripto-attività devono essere dichiarate nel quadro RW. L’obbligo non investirà solo le valute virtuali, ma tutto ciò che può essere considerato ‘cripto-attività’.

Diverse sono state le pronunce giurisprudenziali che hanno riguardato il tema della incompatibilità del sindaco. Nel 2005, il Tribunale di Vicenza prese in esame la posizione del sindaco in presenza di un rapporto di consulenza prestata alla società da un componente dello stesso studio associato di cui egli faceva parte. I giudici veneti hanno ritenuto esclusa una compromissione dell’indipendenza del sindaco e, quindi, ammissibile lo svolgimento di tale funzione. In linea con la pronuncia veneta, la sentenza 12753/2006 del Tribunale di Milano. Secondo i giudici meneghini, il requisito dell’indipendenza del sindaco non viene meno nel caso in cui un collega di studio esegua ‘prestazioni fiscali’ a favore della società fatturandole direttamente, nell’ipotesi in cui l’ammontare dei ricavi derivanti dalle attività sindacali e di ‘consulenza’ sia inferiore al limite fissato nel 2005 dal Cndcec. La Cassazione, con la sentenza 9392/2015, ha precisato che il professionista, socio di uno studio associato, può essere eletto sindaco di società a condizione che i suoi ricavi indiretti provenienti dalla consulenza prestata alla stessa società tramite i colleghi di studio, siano inferiori ai compensi percepiti dallo stesso in qualità di sindaco.

Per la cessione di immobili collabenti, inquadrabili nella categoria F/2, si applica l’Iva ordinaria. È quanto emerge dalla risposta 554/2022 ma questa interpretazione non convince ed evidenzia incoerenza rispetto alla norma e all’interpretazione della Corte Ue. Non è la prima volta che il Fisco utilizza il criterio della classificazione catastale per inquadrare il regime Iva delle cessioni di immobili:la circolare 27/E/2007 prevede tale regola per distinguere tra fabbricati abitativi e strumentali. Pur trattandosi di un principio apprezzabile, va però rilevato che i numeri 8-bis) e 8-ter) dell’articolo 10 non contengono riferimenti alle categorie catastali. Nell’interpello veniva chiesto se la cessione di fabbricati collabenti, precedentemente destinati allo svolgimento di attività alberghiera, rappresenti la vendita di fabbricati o di aree. La risposta continua a dare rilevanza al criterio catastale ma questo limita il regime Iva.

La Corte di giustizia tributaria di secondo grado dell’Emilia Romagna, con la decisione 1195/06/2022, ha ribadito che non è soggetto a rettifica il corrispettivo pattuito per il trasferimento di un terreno agricolo, iscritto in catasto con attribuzione di rendita, dichiarato in misura non inferiore al prodotto che si ottiene moltiplicando la rendita catastale per i coefficienti di aggiornamento ex art. 52, comma 4, del Dpr 131/1986. Secondo i giudici la volontà di installare un impianto fotovoltaico non modifica la natura agricola del fondo. Di conseguenza è impossibile rettificare il valore se viene rispettato il parametro catastale previsto dall’articolo 52 citato. Peraltro – afferma la sentenza – gli atti di trasferimento di terreni presi a riferimento dall’ufficio per determinare il maggior valore riguardavano aree di diversa categoria catastale, con un livello qualitativo più elevato. Per cui, anche se la rettifica fosse stata ammissibile, la metodologia valutativa utilizzata sarebbe stata censurabile. 

Il pagamento eseguito dal contribuente a titolo di ravvedimento operoso può essere chiesto integralmente a rimborso se viene meno il presupposto impositivo. E il rimborso concerne anche le sanzioni, non sussistendo alcuna responsabilità del contribuente per comportamento illegittimo. Ad affermarlo la Ctp di Palermo con la sentenza 2473/07/2022. Una società incaricata della gestione del servizio di parcheggi a pagamento nel Comune di Palermo era ricorsa al ravvedimento operoso per sanare gli omessi versamenti della tassa rifiuti per gli anni 2014-2019; somma che complessivamente era superiore a 500mila euro, comprensiva di sanzioni. La Ctp ha accolto il ricorso della società sulla richiesta di rimborso in quanto anche il ravvedimento operoso può essere ritrattabile e modificabile. Le sanzioni versate a titolo di ravvedimento operoso, tuttavia, non sono ripetibili ma lo diventano per mancanza oggettiva del presupposto impositivo del tributo. 

A parità di reddito lordo il lavoratore dipendente batte quello autonomo con regime forfettario. Considerando le aliquote medie effettive Irpef, ovvero quelle ridotte grazie all’effetto di deduzioni e detrazioni e l’incidenza dei contributi previdenziali, sulle 5 fasce di reddito esaminate sebbene il carico fiscale del forfettario risulti inferiore rispetto a quello del dipendente, il reddito netto di quest’ultimo è costantemente superiore a quello dell’autonomo per effetto proprio della parte contributiva. Nel calcolo va evidenziato che si è considerato all’interno del reddito annuale del dipendente anche la quota del Tfr, importo che il forfettario per sua natura non riceve, che dovrebbe quindi essere conteggiato come ‘benefit a parte’ tale da far pendere il piatto della bilancia ancora di più a favore del dipendente. Sempre a favore del dipendente c’è anche l’ingente quota di contributi previdenziali versati dal datore di lavoro, ulteriore benefit non concesso al forfettario. In ogni caso il paragone tra reddito da lavoro dipendente e autonomo costituisce una forzatura, essendo un raffronto tra redditi di natura diversa e con imponibili determinati in modo totalmente diverso.

L’articolo 36 della manovra in corso di elaborazione punta al contrasto delle frodi fiscali realizzate da soggetti titolari di posizioni Iva, per così dire, ‘abusive’. L’Agenzia delle Entrate effettua specifiche analisi del rischio connesso al rilascio di nuove partite Iva, all’esito delle quali l’ufficio invita il contribuente a presentarsi per esibire la documentazione contabile, se obbligatoria, per consentire in ogni caso la verifica dell’effettivo esercizio dell’attività d’impresa, professionale o artistica e per dimostrare, sulla base della documentazione idonea, l’assenza di profili di rischio individuati. In caso di mancata presentazione del contribuente oppure di esito negativo dei riscontri effettuati, l’ufficio emana provvedimento di cessazione della partita Iva. Sul piano procedurale l’innovazione consiste nell’introduzione del riferimento ai poteri di controllo e alle scritture contabili in materia di imposte dirette, non contemplati nel comma 15-bis, e degli effetti della mancata ottemperanza del contribuente all’invito dell’ufficio. Il soggetto destinatario di un provvedimento di chiusura della partita Iva è tenuto a rilasciare una garanzia, sotto forma di polizza fideiussoria o fideiussione bancaria, della durata di tre anni dal rilascio qualora intenda riaprirne un’altra.

In tema di effettuazione delle prestazioni di servizi la giurisprudenza di legittimità va in soccorso della disciplina italiana e la integra. Per la fatturazione delle prestazioni di servizi c’è tempo fino all’incasso del corrispettivo. Va tenuto conto, tuttavia, che l’obbligo dell’Iva sorge al momento dell’ultimazione della prestazione, sicché non può sostenersi che essa non sussista in assenza dell’incasso. Pertanto, una volta ultimata la prestazione, la possibilità di rinviare l’emissione della fattura all’atto del pagamento da parte del destinatario non può legittimare evasioni, frodi o abusi. Con il conseguimento del compenso, dice la Cassazione, si realizza non l’evento generatore del tributo ma la sua condizione di esigibilità e l’estremo limite temporale per l’adempimento dell’obbligo di fatturazione. Nei casi in cui l’amministrazione contesti l’omessa fatturazione deve provare che il pagamento è stato in realtà compiuto o che il contribuente intende sottrarsi all’adempimento dell’obbligo di fatturazione e di assolvimento dell’imposta.

Nella nota integrativa il conduttore è tenuto ad indicare i beni in affitto. Se in passato gli stessi dovevano essere iscritti nel bilancio del concedente e tra i conti d’ordine dell’affittuario, l’informativa su impegni, garanzie e passività potenziali va ora fornita soltanto nell’ambito della nota integrativa. Infatti, la piena applicazione del principio di ‘prevalenza’ della sostanza sulla forma fa propendere per una contabilizzazione dei beni dell’azienda in affitto agganciata al bilancio del locatore, lasciando all’affittuario l’indicazione dell’informativa in nota integrativa. Altro aspetto rilevante concerne la cessione dei beni dell’azienda affittata. Nel corso del contratto di affitto d’azienda è riconosciuto all’affittuario il diritto di alienare liberamente i beni mobili dell’azienda concessa in affitto, mentre, è necessario l’intervento del locatore laddove si intenda alienare i beni mobili iscritti in pubblici registri e quelli immobili. Anche in tale contesto, elemento che incide sulla contabilità dell’affittuario è l’assenza o meno di una deroga all’art. 2561 c.c..