Al fine di assicurare la ripresa del mercato della pubblicità effettuata sulle aree pubbliche o aperte al pubblico il decreto legge Sostegni bis ha previsto un credito d’imposta per il pagamento del canone patrimoniale dovuto per la diffusione di messaggi pubblicitari.

Il Direttore dell’Agenzia delle Entrate, con un provvedimento del 29 ottobre 2021, ha stabilito le modalità attuative per fruire del credito d’imposta ed ha approvato il modello di comunicazione da presentare per beneficiare del credito d’imposta stesso.

Con la circolare n. 1/E del 7 gennaio 2022 l’Amministrazione finanziaria fornisce chiarimenti sulle modalità di fruizione del credito d’imposta in parola.

Il canone unico patrimoniale

Il canone unico patrimoniale, ossia il canone di concessione, autorizzazione o esposizione pubblicitaria è stato introdotto a decorrere dal 1°gennaio 2021 in favore degli enti locali. Sostituisce la Tosap, la Cosap, il canone per l’installazione dei mezzi pubblicitari e l’imposta comunale sulle pubblicità e il diritto sulle pubbliche affissioni.

Tale canone è disciplinato dai regolamenti degli enti locali, in modo da assicurare un gettito pari a quello conseguito dai canoni e dai tributi sostituiti, ferma restando la possibilità di variare il gettito attraverso la modifica delle tariffe.

Presupposto del canone sono l’occupazione delle aree appartenenti al demanio o al patrimonio degli enti e la diffusione di messaggi pubblicitari mediante impianti installati su aree appartenenti al demanio o al patrimonio indisponibile degli enti.

Obbligati a corrispondere il canone sono il titolare dell’autorizzazione o della concessione, il soggetto che effettua l’occupazione o la diffusione dei messaggi pubblicitari. La tariffa può essere annua o giornaliera. Per la diffusione di messaggi pubblicitari il canone è determinato in base alla superficie complessiva del mezzo, calcolata in metri quadrati.

Il versamento del canone è effettuato agli enti locali contestualmente al rilascio della concessione o dell’autorizzazione all’occupazione o alla diffusione dei messaggi pubblicitari. Qualora il regolamento comunale o provinciale lo consenta, il versamento può essere frazionato. In mancanza di una disciplina regolamentare, su richiesta del debitore, la somma dovuta può essere ripartita fino ad un massimo di 72 rate mensili.

Credito d’imposta in favore dei titolari di impianti pubblicitari per il pagamento del canone

Il credito d’imposta per il pagamento del canone è previsto in favore dei titolari degli impianti pubblicitari privati o concessi a soggetti privati, destinati all’affissione di manifesti e ad analoghe installazioni pubblicitarie di natura commerciale. Tale credito d’imposta non trova applicazione sulle ‘insegne di esercizio’.

Il beneficio viene attribuito in misura proporzionale all’importo dovuto a titolo di canone versato e relativo all’anno 2021. Ai fini dell’ottenimento del credito d’imposta si ritiene ammissibile anche il versamento del canone per il 2021 effettuato tardivamente, comprensivo di interessi e sanzioni, ma comunque entro la data di presentazione della comunicazione. Ai fini del riconoscimento del credito, rileva solo l’importo versato a titolo di canone e non quello riferito a titolo di interessi e sanzioni per il tardivo pagamento.

Il credito d’imposta è attribuito in misura proporzionale all’importo dovuto (versato) con riferimento all’anno 2021. I soggetti in possesso dei requisiti per accedervi hanno tempo dal 10 febbraio 2022 al 10 marzo 2022 per comunicare l’importo versato a titolo di canone per l’anno 2021, esclusivamente con modalità telematiche, utilizzando i canali telematici delle Entrate.

Il Governo ha messo a disposizione 20 milioni di euro e l’ammontare massimo del credito d’imposta fruibile è pari all’importo versato a titolo di canone, relativamente all’anno 2021, moltiplicato per la percentuale che l’Agenzia delle Entrate comunicherà entro il 21 marzo 2022. Detta percentuale si ottiene rapportando il predetto limite complessivo di spesa all’ammontare complessivo degli importi dovuti per l’anno 2021. Naturalmente se l’ammontare complessivo risulta inferiore al limite di spesa, la percentuale è pari al 100%.

Il credito d’imposta in argomento è riconducibile agli aiuti ‘erogati in via eccezionale a seguito dell’emergenza epidemiologica da Covid-19’ con la conseguenza che lo stesso:

• non concorre alla formazione della base imponibile ai fini delle imposte sui redditi;
• non incide sul calcolo della quota di interessi passivi deducibili dal reddito di impresa;
• non rileva ai fini della determinazione della quota di spesa e altri componenti negativi diversi dagli interessi passivi, deducibili dal reddito di impresa;

Il credito d’imposta in parola è utilizzabile esclusivamente in compensazione e non può essere chiesto a rimborso. Ai fini dell’utilizzo in compensazione il mod. F24 è presentato esclusivamente tramite i servizi telematici delle Entrate. Nel caso in cui l’importo del credito utilizzato in compensazione risulti superiore all’ammontare massimo consentito, il relativo modello F24 è scartato.

Per consentire l’utilizzo in compensazione l’Agenzia istituirà un apposito codice tributo e impartirà le istruzioni per la compilazione del modello.

In relazione ai limiti di utilizzo è bene precisare che, in assenza di una contraria previsione della norma, il credito soggiace al limite di fruizione annuale, pari a 250 mila euro.

L’agevolazione si applica nel rispetto del limite ‘de minimis’. Per aiuti ‘de minimis’ si intendono i sussidi pubblici diretti ad alleviare oneri che normalmente gravano sul bilancio dell’impresa i quali, non superando l’importo prestabilito in un determinato periodo di tempo, non hanno alcun effetto sulla concorrenza e sugli scambi tra Paesi membri.

L’importo degli aiuti concessi a titolo de minimis ad un’impresa unica non può superare i 200 mila euro nell’arco di tre esercizi finanziari ovvero di tre periodi d’imposta. Se l’importo spettante unitamente ad altre eventuali misure di aiuto supera i limiti massimi previsti, l’importo del credito va ridotto ovvero rideterminato per rispettare i limiti.

Nel caso in cui l’impresa interessata al credito d’imposta benefici di altri aiuti de minimis, prima di inviare la comunicazione deve verificare se l’importo di tali aiuti sommato all’agevolazione in esame non ecceda la soglia de minimis. In caso di superamento l’importo va ridotto in modo da garantire che il complesso delle misure riconosciute in de minimis non ecceda i 200 mila euro. L’importo rideterminato va indicato nel modello di Comunicazione e costituisce la base di commisurazione a cui applicare la percentuale che sarà resa nota entro il 21 marzo 2022.

È dedicata al corretto trattamento tributario, ai fini della tassazione indiretta, dell’atto di scioglimento, per mutuo consenso, del contratto di compravendita di un immobile, la risoluzione n. 3/E del 18 gennaio 2022 dell’Agenzia delle Entrate.

La risoluzione del contratto è stata causata dal rigetto della domanda di mutuo ipotecario da parte dell’Inps. Rigetto giustificato dal fatto che l’atto di compravendita era già stato stipulato.

Le parti contrattuali sono libere di sciogliere il vincolo, anche indipendentemente da fatti o circostanze impeditive o modificative dell’attuazione dell’originario regolamento di interessi.

Ai fini della tassazione indiretta la risoluzione del contratto è soggetta all’imposta in misura fissa se dipende da clausola o da condizione risolutiva espressa contenuta nel contratto stesso. Se è previsto un corrispettivo per la risoluzione, sul relativo ammontare si applica l’imposta proporzionale. In ogni caso l’imposta è dovuta per le prestazioni derivanti dalla risoluzione, considerando comunque, ai fini della determinazione dell’imposta proporzionale, l’eventuale corrispettivo della risoluzione come maggiorazione delle prestazioni stesse.

Dal punto di vista fiscale occorre distinguere l’ipotesi di clausola risolutiva espressa dall’ipotesi in cui le parti optino per la risoluzione del medesimo contratto originario. Nel primo caso trova applicazione l’imposta proporzionale solo se per la risoluzione è previsto un corrispettivo e solo sull’ammontare di quest’ultimo; in caso contrario, si applica l’imposta in misura fissa.

Nel caso in cui la risoluzione dell’originario contratto sia realizzata mediante apposito negozio, la tassazione in misura proporzionale va applicata alle prestazioni derivanti dalla risoluzione; la stessa tassazione proporzionale si applicherà anche all’eventuale corrispettivo della risoluzione.

A riguardo la Corte di cassazione con due pronunce (la n. 5745 e la n. 24506 entrambe del 2018) ha sostenuto che, per la tassazione della risoluzione, ai fini dell’applicazione dell’imposta di registro in misura fissa o proporzionale, è rilevante la presenza o meno della clausola risolutiva espressa nell’accordo originario.

Secondo i giudici del Palazzaccio, infatti, (sentenza n. 24506/2018) ‘l’imposta si applica in misura fissa avendo il legislatore ritenuto eccessivo colpire la manifestazione di capacità contributiva espressa dal negozio risolutorio con una nuova imposta proporzionale in aggiunta a quella già applicata al contratto base’. Il mutuo dissenso, invece, ‘deve essere assoggettato all’imposta stabilita per il contratto base e dunque, trattandosi di mutuo dissenso relativo a vendita immobiliare, ad imposta con aliquota proporzionale’.

Nel caso analizzato in mancanza della clausola risolutiva la retrocessione della proprietà del bene oggetto del precedente atto di compravendita decisa per mutuo consenso dalle parti deve essere tassata autonomamente ai fini dell’imposta di registro con applicazione dell’aliquota in misura proporzionale prevista per i trasferimenti immobiliari dall’art. 1 della Tariffa, Parte Prima allegata al Dpr n. 131/1986.

L’Agenzia delle Entrate, con la risoluzione n. 4/E del 19 gennaio 2022, ha istituito la causale contributo ‘ERC2’ denominata ‘E.N.P.A.P – regolarizzazione contributiva’ per il versamento, tramite il modello ‘F24’, dei contributi di spettanza dell’Ente Nazionale di Previdenza e Assistenza degli Psicologi.

Con la risoluzione n. 5/E del 19 gennaio 2022 l’Agenzia delle Entrate ha istituito i codici tributo per il versamento, tramite i modelli F24 e F24 EP, delle somme dovute a seguito delle comunicazioni inviate ai sensi dell’articolo 36-bis del Dpr n. 600/1973.

Per agevolare i contribuenti in corrispondenza dei nuovi codici tributo l’Agenzia riporta il codice di riferimento utilizzato per il versamento spontaneo.

I nuovi codici, per l’esattezza 73, sono utilizzabili nell’eventualità in cui il contribuente, destinatario della comunicazione inviata ai sensi dell’art. 36-bis del Dpr n. 600/1973, intenda versare solo una parte dell’importo complessivo richiesto. In tal caso deve predisporre un mod. F24 nel quale i codici istituiti sono esposti nella sezione ‘Erario’, esclusivamente in corrispondenza delle somme indicate nella colonna ‘importi a debito versati’, riportando anche, nei campi specificamente denominati, il codice atto e l’anno di riferimento reperibili all’interno della comunicazione stessa.

I codici tributo 959F, 960F, 961F, 962F, 963F, 964F, 965F, 966F e 967F possono essere utilizzati anche nel mod. F24 EP.

Il decreto legge Sostegni, all’articolo 6, comma 5, prevede, per l’anno 2021, l’esonero dal pagamento del canone di abbonamento TV per le strutture ricettive, di somministrazione e consumo di bevande in locali aperti al pubblico. Il comma 6 dello stesso articolo prevede il riconoscimento di un credito d’imposta pari al 100% dell’eventuale versamento del canone effettuato antecedentemente.

L’Agenzia delle Entrate, con la risoluzione n. 6/E del 25 gennaio 2022, ha istituito il codice tributo ‘6958’ denominato ‘Credito d’imposta canone speciale RAI’ per consentire ai beneficiari, ovvero a coloro che hanno effettuato il versamento del canone speciale 2021 entro e non oltre il 22 marzo 2021, l’utilizzo in compensazione del credito d’imposta in argomento tramite il modello F24.

Per controllare che la fruizione del credito d’imposta avvenga nei limiti dell’importo spettante, il credito stesso è utilizzabile dai beneficiari esclusivamente in compensazione. Il modello F24 è presentato esclusivamente attraverso i servizi telematici delle Entrate. Il credito d’imposta utilizzato in compensazione non può eccedere l’importo disponibile, tenuto conto delle fruizioni già avvenute o in corso, pena lo scarto del modello F24.

Ciascun beneficiario può visualizzare il credito d’imposta fruibile tramite il proprio cassetto fiscale.